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构建会计理论体系培养会计智商（第1页）

构建会计理论体系，培养会计智商

——A·C·利特尔顿《会计理论结构》导读随着社会政治经济的发展，会计学界也面临着新的挑战。为满足经济发展给会计实务处理带来的新的变化，为会计发展和应用提供更好的理论指导，A·C·利特尔顿教授于20世纪50年代发表了著名的会计学理论著作——《会计理论结构》。在这本书中，利特尔顿教授比较深入地阐述了会计的本质，会计与经济学和统计学等相关学科的关系，会计理论的含义与作用，会计原则及其应用等一些重要的会计理论问题，并指出收益决定是现代会计的重心。书中许多富有哲理的精辟见解历经半个多世纪，对指导今天的会计理论研究，开拓研究思路，促进我国新时期会计改革发展，加强国际间学术交流以及促进人们对基础会计理论知识的了解等仍具有重要意义。

作者简介

A·aniasCharlesLitteton，1886—1974）于1886年12月4日出生于美国伊利诺伊州。在大学时代，利特尔顿教授就下定决心成为一名优秀的注册会计师。为实现这一目标，利特尔顿教授不位。大学毕业后，利特尔顿教授又先后就职于德勤、普伦德等会计公司，在此期间，利特尔顿教授积累了大量的会计实践经验。1915年，利特尔顿回到母校开始讲授会计学课程。直至1919年，利特尔顿教授才如愿获得伊利诺伊州第229号注册会计师执照。除此之外，利特尔顿教授还在美国伊利诺伊大学带头创办了会计专业研究教育及会计学博士学位教育。正是因为利特尔顿教授一生对于会计理论的发展、大学会计教育的开创以及注册会计师职业发展所做出的一系列杰出的贡献，1956年，美国俄亥俄州会计名人堂才将其遴选为当年会计名人。1987年，著名的会计学家斯蒂芬·A。泽夫教授将其列为注册会计师职业14位杰出领导人之一。

利特尔顿教授一生著述颇丰，《会计理论结构》这本书是利特尔顿教授积累多年的讲授和实践经验的基础上于1953年完成的一本专著。

写作背景

20世纪爆发的第二次世纪大战给世界大多数国家带来了巨大的创伤，大多数国家的政治经济在这次大战中遭受了巨大的打击。第二次世界大战结束后，世界局势相对稳定，各国迎来了相对稳定的发展时期。世界各国在战后百废待兴，经济得到缓慢的恢复和发展。与此同时，新的经济发展模式逐渐兴起并迅速发展。除此之外，1939年二战结束后到20世纪70年代，美国的资本主义正处于黄金时期，华尔街享受了历史上最长的一次牛市，股市几乎毫无阻力地从1949年到一直上涨到1957年。这些变化给会计理论的发展提出了新的要求。

对于利特尔顿教授本人而言，在大学时代，他的梦想是成为一个优秀的注册会计师。为实现这一目标，利特尔顿做了很多的努力。首先，在学业上，利特尔顿教授经过不懈的努力，成功获得伊利诺伊大学的经济学硕士学位和经济学博士学位。其次，在大学毕业以后，他先后在德勤、普伦德等会计公司工作。1915年，利特尔顿受到母校的邀请，在母校讲授会计在1919年如愿以偿地获得了伊利诺伊州第229号注册会计师执照。毋庸置疑，这些经历都为《会计理论结构》的发表打下了扎实的基础。

《会计理论结构》是利特尔顿教授在多年讲授会计理论课程的基础上编写的一本代表性专著，最早于1953年作为美国会计学会（AAA）的第5号研究报告正式发表，1958年再版。随后，每隔3年《会计理论结构》这本著作就会被重印发行一次，持续印刷很多次，与此同时，这本书也被翻译成了多种文字传入其他诸多国家，俨然已经成为一本非常著名的重要会计文献。在《会计理论结构》这本书中，利特尔教授系统深刻地阐述了会计的本质、会计理论的含义与作用、原则及其应用等一些重要的会计理论问题，书中许多富有哲理的精辟见解在经过时间的打磨和实践的检验，历经半个多世纪，对指导今天的会计理论研究，开拓研究思路仍具有十分重要的借鉴意义。

内容解读

本书《会计的理论结构》共分为两大章，十二小章。前六章主要阐述会计的本质，后六章论述会计的理论性质。

第一章主要是对会计方位的阐述。作者主要分三个角度进行论述。从纵向角度，即在历史的框架内，讲述了会计的发展历程。从14世纪西欧诸国的百年战争推动的有组织的复式记账，到15世纪文艺复兴印刷术发展推动的簿记的正式建立，从16世纪西班牙舰队的溃败和对美洲的开发推动意大利簿记在欧洲商人中的广泛传播，到17世纪西欧对意大利簿记的改进再到19世纪公司制发展，职业会计师的兴起标志着会计职业和制度的正式建立；600多年来，会计的发展无不与当时的经济、军事、政治、文学、艺术等各个方面有着紧密的联系，是历史的见证与参与者。从横向角度来说，即会计学与其他学科的关系，从学科的本质上来说，会计带有经济学的属性，而它的方法又具有统计学的特征。从会计与社会服务的关系来看，会计是一种特殊的信息服务，可以为企业内部管理者、投资者债权人等相关利益集团和其他社会公众提供信息，帮助他们进行企业管理和第二章主要讲述了收益是整个会计系统的重心。作者首先提出了收益的重要性，对于企业自身来说，企业的收益也包含着社会福利，如提供服务、支付工资、确定税收，所以企业的收益是至关重要的。作者又从会计的基本目的是正确预测和记录企业的收益并向有关利益集团提供会计信息、企业的原则制定也以企业的收益为依据、对于一项投资收益的预估也是企业决定是否投资的重要因素、相关利益集团对收益的相应要求权四个方面论述了收益的重要性。

第三章从会计的分类系统方面阐述会计本质，重申会计是“进行分类以便浓缩信息”，把会计系统视为一个浓缩机制，并研究其是如何运行的。

会计系统运行有两个主要过程，一个过程是把交易事件转换为账户的借项和贷项，另一个过程涉及对初始分类所提供的资料加以修正的规则。第三章共两大部分，第一部分是追溯系统的历史，详细阐述了会计从16世纪一直到20世纪的发展过程，会计随着经济的发展在不断完善，会计产生以来就具有准统计性质。第二部分探究系统的目标，会计系统的一个基本目的是对企业的经济事实进行分门别类，会计之间的相互勾稽关系相当重要，账户可以结合成一个有机系统。此外，对会计方法的考察表明会计方法的结构具有适应不同条件的高度灵活性。

第四章利特尔顿借助“递延”和“应计”这两个比较特殊的术语向我们阐述了权责发生制的科学性和划分会计期间的重要性。期间再分类通过对初始分类的进一步加工使企业报表更容易给管理当局提供准确的控制信息，对成本和收入的相关性进行配比提高了期间收益确定的可靠性。期间再分类的组成包括了应计项目、递延项目、备抵项目、折旧和存货的确认，每一个部分都是为了对会计数据进行更准确的确认，是期间再分类不可缺少的部分。期间再分类不仅强调了会计的统计性，更强调了权责发生制的科学性。利特尔顿根据他对早期会计的分析，提醒我们只有完善会计的计量观念，会计报表才能更清晰地提供有用信息。

第五章主要分析了会计报告的内在含义以及它对于实现会计总目标的重要意义和编制各报表等会计报告需要注意的事项。会计报告是实现会计经营活动和提供财务报告的动机和偏好提供了更易理解的依据。然后作者又详细分析和介绍了报表的产生、发展和应用，从资产负债表中心论到收益表中心论，这种变化也代表了不同集团间的利益冲突的结果。

第六章主要提到了资产负债表和收益表两个报表，分别介绍了它们各自的用途和使用方法，也就是它们作为报表的使命，以及对企业业主和外部人员两类信息使用者的不同影响。报表本身是不断更新发展的，专业会计人员需要在编制和他人使用过程中不断发现问题并及时改正。除此之外审计与会计密切相关，后四节中，作者介绍了审计简史、美国的审计、注册会计师的职业以及审计准则。审计的某些简陋形式几乎与复式簿记同时产生。审计从最原始的对现金收支的审计，到审计一般的经营管理职责，再到为了信贷目的进行的资产负债表的审计，最后审计重心从资产负债表转为收益表。伴随着审计职能的变化和发展，注册会计师的职能和工作也在发生着变化。并且，为了更好地为社会公众服务，美国注册会计师协会发布了一系列的准则来规范会计师的工作和行为。这些内容的介绍都有助于我们对于审计的本质进行进一步的理解。

第七章围绕“模型”和“要素”来展开，其中要素有六个，分为两类：一为结构要素，包括“交易、账户、财务报表”；二为操作要素，包括“记账、分配、审计”。作者将两个概念用一个三角形内接一个三角形的图形表示，来解释其内在的联系，在我看来，想法十分新颖，而且也可以使读者更加容易、清晰地理解各要素之间的关系。同时本章也是对前六章的总结与深化，从组织学的角度构建了会计结构模型，形成了较为完整的会计结构模型，论证了会计学科体系的严密性。

第八章是第二篇理论性质的开篇章节，有着承上启下的作用。它主要分为三部分：作为解释的理论，会计理论的依存性以及理论的结构。会计理论结构从来不企图成为一门哲学，但它也同样运用着哲学的思路——“清晰思维”，来发展自己的贡献。会计理论远非抽象繁琐，而是侧重于研究会计行动的思想。它是作为解释，理解实务中为何这么做，或者这种类型的实务该运用何种方法。会计理论与会计实务相辅相成，也同样相互制约，第九章所讲的企业的经营活动产生了大量的交易，由于判断正在发生的事项的意义十分重要，所以由于交易事项的多样性，我们要把原始材料转换为有意义的数据，以便揭示企业交易中的需要从而采取会计行动，因此，考虑会计行动的性质是适当的。而早些时候我们便已经指出，会计行动有三类：已经发生的行动，正在发生的行动，以及可能发生的行动。

第十章所讲的是原则的制定，作者通过一个问题“是否存在着会计原则？”引出了本章内容。尽管会计行为不是建立在永恒的规律基础之上的，并且会计是一种高度复杂化的技术，但其中仍存在着可以称之为“会计原则”的一些观念。会计原则是来源于理论和经验的，作为会计来说，原则是知识的要素和行动的基础，“合乎需要的”目的和“适用的手段”在会计中相互联结是非常重要的。会计原则可能有助于指导最佳的实务，但它们的使用应该远胜于此，最佳的会计实务需要建立在道德的基础之上。

第十一章主要讲了归纳法形成的原则。作者主要分4个小节进行了阐述。在第一小节中作者介绍了惯例，规则和原则的关系，同时他还对这三个概念进行了简单的阐述。在第二节当中，作业主要介绍了４个簿记惯例并将其转换成指南来指导会计工作。在第三小节中他具体介绍了5个会计原则，作者通过举例的方式让读者更容易的理解这些原则，同时，他还根据原则的解释推演，推导出了一个相关性的观念。在最后一节中，作者说明了如何确认收入和利润，同时他阐明了收入和收入借项的相关原则，并且其还对这些原则与审计的关系进行了一定的讲解。

第十二章是本书的最后一章，标题为“理论的应用”。理论的性质就是解释实务，事实表明，会计理论与实务是相互促进并相互制约的。在这一章的辩论中我们可以看到以成本作为会计要素和以价值作为会计要素这两种观念的冲突。